上市公司坏账准备的分析


作者:潘小军  原创 发布日期: 2021-03-31 21:40:17 阅读 (819)


【股市有风险 投资需谨慎】

第一节. 分析坏账准备的目的



什么是坏账?


坏账是指无法收回的应收账款、其他应收款。


为什么要分析坏账准备?


因为计提、红冲坏账准备是上市公司可以合法调节利润的会计手法,分析坏账准备可以还原真实的利润,判断庄家的真实意图,防止被诱多或者诱空,把握机会和防范风险。因此本节课将从法律法规、坏账的账务处理、税务处理进行解读,还原上市公司通过坏账准备调节利润的方法。


第二节.坏账准备的账务处理


坏账的认定,就是什么样的情况才能确认为坏账?


根据国税发[2009]88号第十六条,坏账的认定条件如下:


1.因债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;


2.因债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;


3.债务人较长时期内(如超过3年)未履行偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。


目前上市公司主流的坏账核算方法:


上市公司的坏账核算,一般采用备抵法,就是先计提,当实际发生坏账的时候当实际发生坏账损失的时候,冲减已经计提的坏账准备。备抵法又细分很多种方法,帐龄分析是目前比较常用的坏账准备计提方法。


下图是宝钢公司账龄分析法计提坏账准备比例:




账务处理举例:


A公司3年前发生一笔业务,产生应收账款100万,账龄分析法计提坏账准备100万元。会计分录为:


借:资产减值损失-100万


贷:坏账准备-100万


注意:资产减值损失直接反映在利润表上面,冲减营业利润。


坏账准备不直接显示在资产负债表上,而是冲减应收账款,资产负债表显示冲减以后的应收账款。假设A公司年底的资产负债表应收账款余额本来是200万,所有者权益是200万,计提坏账准备后,应收账款和所有者权益同时减少100万,应收账款的余额为100万,所有者权益余额是100万。如下图




计提坏账的下一年,假如A公司应收账款全部收回来,原本计提的坏账准备要冲回。


会计分录为:


借:资产减值损失--100万


贷:坏账准备--100万


假如A公司的100万元的应收账款确认无法收回,需要核销坏账。


会计分录为:


借:坏账准备-100万


贷:应收账款-100万


这个步骤就是把应收账款冲减了,坏账准备和应收账款各减少100万。


第三节.坏账的税务处理


当年新增的坏账准备,会在利润表上面直接减少营业利润。但是第二年汇算清缴的时候,这些计提的坏账准备冲减的营业利润,是不能税前扣除的,也就是说冲减的营业利润部分也要缴纳企业所得税。


根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第五条的规定,企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。也就是说,计提的坏账损失,不能税前扣除,实际发生的坏账,向税务局备案以后才能从税前扣除。


坏账准备冲减的营业利润部分要的缴纳企业所得税,会形成递延所得税资产。


账务处理举例:


D公司2019年实际营业利润1000万,计提了200万的坏账准备以后,营业利润变成800万,计提企业所得税(800万×25%)=200万。


企业所得税账务处理:


借:企业所得税-200万


贷:应交企业所得税-200万


第二年汇算清缴,实际缴纳的企业所得税=1000万×25%=250万


企业所得税账务处理:


借:应交企业所得税-200万


递延所得税资产-50万


贷:银行存款-250万


第四节.坏账准备调节利润的分析


理论上,可以通过坏账准备调节利润,先调减利润,再调增利润,暗箱操作。


具体步骤:


第一年,通过和大股东的关联方贸易,形成应收账款。


第三年年底,当应收账款满3年的时候,开始计提达100%坏账准备。假如5000万的应收账款就可以计提5000万坏账准备,3年累计营业利润少5000万。


第四年年初,如果想调增利润,让大股东的关联方支付货款,坏账准备冲回,当年营业利润增加5000万。


查看上市公司年报坏账准备的步骤:


1.打开巨潮资讯网,搜索并打开需要查看的公司年报。


2.打开年报后,按Ctrl +F 键,搜“坏账”两个字,搜索到“本期计提、收回或转回的坏账准备情况”,可以查看坏账准备的余额,如果当年坏账准备大幅增加,净利润大幅减少,有可能是通过计提坏账准备来调整利润。


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