如何看懂资产负债表


作者:潘小军  原创 发布日期: 2021-03-25 08:09:12 阅读 (1425)


【股市有风险 投资需谨慎】

(说明:本节课面向非财务专业的投资者,如果学会编制资产负债表的投资者可以忽略本节课。课程约3600字,建议分次学习。)


第一节.合并资产负债表的样式


合并资产负债表

编制单位:            年  月  日              单位: 元

资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额 年初余额
流动资产: 流动负债:
 货币资金  短期借款
 结算备付金  向中央银行借款
 拆出资金  吸收存款及同业存放
 交易性金融资产  拆入资金
 应收票据  交易性金融负债
 应收账款  应付票据
 预付款项  应付账款
 应收保费  预 收款项
 应收分保账款  卖出回购金融资产款
 应收分保合同准备金  应付手续费及佣金
 应收利息  应付职工薪酬
 其他应收款  应交税费
 买入返售金融资产  应付利息
 存货  其他应付款
 一年内到期的非流动资产  应付分保账款
 其他流动资产  保险合同准备金
流动资产合计  代理买卖证券款
 代理承销证券款
 发放贷款及垫款  一年内到期的非流动负债
 可供出售金融资产 流动负债合计
 持有至到期投资  长期借款
 长期应收款  应付债券
 长期股权投资  长期应付款
 投资性房地产  专项应付款
 固定资产  预计负债
 在建工程  递延所得税负债
 工程物资  其他非流动负债
 固定资产清理 非流动负债合计
 生产性生物资产 负债合计
 油气资产  资本公积
 无形资产  减:库存股
 开发支出  盈余公积
 商誉  一般风险准备
 长期待摊费用  未分配利润
 递延所得税资产  外币报表折算差额
 其他非流动资产  归属于母公司所有者权益合计
非流动资产合计 所有者权益合计
资产总计 负债和所有者权益总计

以上资产负债表格式摘自《财政部关于印发〈企业会计准则——应用指南〉的通知》(财会〔2006〕18号)附列《企业会计准则第33号——合并财务报表》


第二节.资产负债表的原理


资产负债表是用来衡量一个企业或者法人单位静态财务状况的表格,由资产、负债、所有者权益相关的数据构成。


资产负债表的基本结构:资产负债表的左边是资产项(如下图一绿色部分),右边主要是负债项(如下图一蓝色部分),下部分是所有者权益项(如下图一橙色部分):


资产负债表结构

资产负债表的恒等式为:资产=负债+所有者权益


举例:假如A公司用自有资金10万元,加上贷款5万元买了一台机器,在资产负债表上的反映为(图二)。


进一步细分,资产负债表的结构为(图三):


资产负债表结构

资产=流动资产+非流动资产;负债=流动负债+非流动负债;


资产负债表的等式为:流动资产+非流动资产=流动负债+非流动负债+所有者权益



第三节.流动资产类主要的科目解读


1.货币资金。


货币资金包括企业所持的现金、银行存款和融资保证金。的现金、银行存款很好理解,融资保证金则不好理解。融资保证金是指为了贷款或者办理其他融资,在指定账户存入一定比例的资金,比如为了办理信用证、承兑汇票,在指定账户存入融资金额30%的保证金。融资保证金是被冻结的状态,存款利率很低,极大提高企业的融资成本。


举例,A公司需要在银行贷款10亿,银行要求先存入3亿元的保证金,才能办理贷款,A公司按要求存入3亿,这3亿元就是融资保证金,需要还贷以后才能取出来。融资保证金实际上是变现提升融资的利率。


2.交易性金融资产。


交易性金融资产一般指企业购入的股票、基金、期货、债券等资产。交易性金融资产变现程度快,可视为准现金。


3.应收票据。


应收票据是企业持有未到期、未贴现的票据,主要是承兑汇票,属于准货币,可以马上贴现,但需要支付贴现利息,到期贴现则不需要支付利息。应收票据可以背书给其他供货商用于支付货款。


4.应收账款。。


收账款是指销售货物或者提供劳务、服务,尚未收到货款而形成的债权。


比如A公司销售一批货物给B公司,价值117万元,B公司未付货款,那么A公司该笔业务的会计分录为:


借方:应收账款-B公司-117万元


贷方:主营业务收入-100万元


贷方:应交增值税-销项税17万元


该业务在资产负债表上的反映为应收账款增加117万元,未分配利润增加100万元,应缴税金增加17万元。


5.预付账款。


预付账款为购进原材料、货物而预先支付的款项。比如A公司从C公司购入价值100万的货物,预先支付50万, A公司尚未收到货物和发票,那么A公司该笔业务的会计分录为:


借方:预付账款-C公司-50万元


贷方:银行存款¬-50万元


该业务在资产负债表上的反映为预付账款增加50万元,货币资金减少50万。


6.其他应收款。


一般和主营业务收入没有直接相关的应收账款都放在其他应收款,比如员工向公司借款、投标保证金、各种应收的赔款、没有实际业务的资金往来形成的债权等情况。


举例:员工张三向公司借款5000元,会计分录为


借方:其他应收款-张三-5000元


贷方:现金-5000元


该业务在资产负债表上的反映为其他应收款增加5000元,现金减少5000元。


7.存货。


存货是指企业已经验收入库而尚未领取的的原材料、生产线上的半成品、生产好尚未出售的产成品等库存。


举例:钢铁公司购入的铁矿、动力煤、焦炭都属于库存,生产线上的铁水半成品也属于库存,生产好尚未出售的螺纹钢、板材、热卷都属于库存。


第四节.非流动资产类主要的科目


1.长期股权投资。


长期股权投资是指通过设立、注资参股、收购股权形成的股权投资,被投资的企业财务报表不纳入合并财务报表。


2.投资性房地产。


投资性房地产是指企业以获利为目的买入的商品房。投资性房地产可以用于抵押贷款、出租,但是变现的周期比较长。


3.固定资产。


固定资产是企业为了生产经营、出租所购置或者建设的实物资产,使用周期超过12个月,比如厂房、房屋、运输或者交通设备、机器及机械、办公设备等,需要达到一定的金额才能列入固定资产,达不到条件的列入低值易耗品或者原辅材料等。


4.在建工程。


在建工程是指建设固定资产项目,还没有完工的状态,比如建设工厂,建到一半了,各种和建设工厂相关的建筑材料、人工、费用的开支,都列入在建工程。在建工程完工,经过验收合格要结转为固定资产。


在建工程结转固定资产会计分录举例:


借方:固定资产-建筑物 3000万


贷方:在建工程-3000万元


该业务在资产负债表上的反映为固定资产增加3000万元,在建工程减少3000万。


5.无形资产。


无形资产是指企业购入的土地使用权、矿业权、软件或专利使用权、版权,或者企业开发创作、研发形成的版权、专利等。


6.商誉。


商誉是指企业对外投资或者收购股权时,投资成本超过被合并企业净资产的差额。比如A公司打算收购B公司,A公司支付10亿给B公司的股东,但是B公司净资产只有一个亿,那么商誉为9个亿。


6.递延所得税资产。


递延所得税资产是由于会计计税和税法不一致,企业所得税的计税利润大于会计账上的净利润,形成的一个借方(资产方)的平衡科目。


举例,A公司2019年营业收入1个亿,成本6千万,计提存货跌价准备2千万,账上的净利润是2千万,账上计提了企业所得税=2千万×25%=500万。


但是,汇算清缴的时候,计提存货跌价准备2千万并不是实际发生的亏损,不能税前抵扣,实际缴纳的企业所得税=(2千万+2千万)×25%=100万。


这时递延所得税资产=1000万-500万=500万


会计分录为:


借方:应交税金-应缴企业所得税500万


递延所得税资产-500万


贷方:银行存款¬-1000万元


在资产负债表上的反映为:银行存款减少1000万,递延所得税资产增加500万,应交税金减少500万。


第五节.流动负债主要的科目


1.短期借款。


短期借为企业向银行进行短期贷款(1年以内)的余额。如过余额为5千万,就意味还有5千万的短期贷款没有偿还给银行。


2.应付票据。


应付票据一般为应付的承兑汇票,是企业的短期负债,比如上市公司开出一涨100万的银行承兑汇票,6个月到期,到期后上市公司需要按规则支付相应的款项给银行。


3.应付账款。


应付账款是指购入与生产经营相关的货物或者商品、劳务,尚未支付的货款而形成的负债。也就是说买了东西还没给完钱,相当于赊账形成的负债。


4.应付职工薪酬。


已经计提尚未支付的员工工资、福利、社保。也就是还没发的工资、福利、社保。


5.应交税费。


尚未支付的各种税费。


6.其他应付款。。


和主营业务不直接相关的应付账款都放在其他应付款。比如代收款、收到的招投标保证金、未支付的罚款、赔偿款、无实际业务的集团内部往来款。


7.一年内到期的非流动负债。。


是指一年内到期的长期借款、应付债券等负债。


第六节.非流动负债的主要科目


1.长期借款。


长期借款是指还款期限超过一年的贷款。


2.应付债券。


付债券是指企业发行,尚未支付的债券。


3.递延所得税负债。


递延所得税负债是由于会计计税和税法不一致,企业所得税的计税利润小于会计账上的净利润,形成的一个贷方(负债方)的平衡科目。


举例,A公司主营设备租赁业务,2019年营业收入3.5亿,营业成本5千万,3.5亿收入包括客户一次性支付了两年的租金2亿(一年1亿),这时A公司会计账上净利润为3亿,计提的企业所得税=3×25%=7500万。汇算清缴的时候,在客户一次性支付了两年的租金中有1亿是第二年的租赁收入,属于未按权责发生制确认的收入,当年不需要缴纳企业所得税。实际缴纳的企业所得税为:(3亿-1亿)×25%=5000万


会计分录为:


借方:应交税金-应缴企业所得税7500万


贷方:银行存款¬5000万元


贷方递延所得税负债2500万


在资产负债表上的反映为:银行存款减少5000万,应交税金减少7500万,递延所得税负债增加2500万。


第七节.所有者权益的主要科目


1.实收资本(或股本)。


实收资本是指企业收到股东转来的注册资本,注册资本一般是货币资金。举例,股东注册公司时,注册资本为一千万,会计分录为:


借:银行存款-1000万


贷:注册资本-1000万


在资产负债表上的反映为:货币资金增加1000万,实收资本增加1000万。案例


2.资本公积。


资本公积怎么来?我举个例子,一家准备上市的公司,上市前股本为1个亿,注册资金为一个亿,上市将发行5千万股,每股发行价为10元,募集5亿元的资金,上市发行股票以后,股本1.5亿,注册资本为1.5亿,资本公积=5亿-0.5亿=4.5亿。


借:银行存款-5亿


贷:注册资本-0.5亿


贷:资本公积-4.5亿


在资产负债表上的反映为:货币资金增加5亿,实收资本增加5000万,资本公积增加4.5亿。


3.未分配利润。


未分配利润是指所有者权益中,除了实收资本、资本公积以外,经营产生的盈余部分。


4.归属于母公司所有者权益合计、少数股东权益。


合并报表中,所有者权益和归属于母公司所有者权益合计、少数股东权益的逻辑关系:所有者权益=归属于母公司所有者权益合计+少数股东权益举例,A公司旗下有B公司、C公司,各占80%的权益,B公司所有者权益为1亿元,C公司有者权益为9亿元,那么A公司合并报表所有者权益=1亿+9亿=10亿,归属于母公司所有者权益合计=10亿*80%=8亿,少数股东权益=10亿*20%=2亿。


关于合并财务报表、母公司财务报表详见什么是合并财务报表


(本课完 点击返回顶部Top)



课程分类标签




相关文章